В отчете о наличности предполагается, что обмен (изменение) экономической ценности происходит в тот момент, когда изменяется наличность. Нам известно, что обмен экономической ценности происходит не в момент изменения наличности, а когда заключается юридически обоснованное обязательство. Тем самым в структуру бухгалтерского учета вводятся понятия счетов дебиторов (то, что мы должны получить) и счетов кредиторов (то, что мы должны уплатить) и концепция списка непогашенных сальдо, представляющих неисполненные обязательства, по которым нет поступлений или платежей наличности. Бухгалтерский учет обязательств — это название системы бухгалтерского учета, где за изменением ценностей следуют договорные (заключаемые) обязательства продажи или оплаты, а не просто последующее движение наличности.
Из счетов наличности можно получить информацию для принятия решений, поскольку они отражают самые важные финансовые аспекты любого предприятия, т. е. мощность механизма получения денежных средств и умение руководства развивать и контролировать эффективность этого механизма. Однако можно утверждать, что внешним пользователям информации бухгалтерского учета требуется больше данных, чем могут дать счета наличности. Внешние пользователи не имеют, доступа к договорной информации об условиях соглашений о' продажах и покупках, которой обладает руководство, и они не могут получить только на основании счетов наличности представление о счетах дебиторов и кредиторов, возникающих в результате этих соглашений. Для разрешения этой проблемы и предназначены счета обязательств.
Счета обязательств базируются на принципе, отличном от счетов наличности. В счетах наличности предполагается, что обмен (изменение) ценностей происходит в момент получения или уплаты наличности. В счетах обязательств предполагается, что обмен ценностей выполняется в тот момент, когда заключается юридически обоснованное обязательство на покупку или продажу. Этот принцип договорных (заключаемых) обязательств вытесняет принцип передачи наличности , рассмотренный в гл. 4.
Счета обязательств отражают объективный отчет о финансовом состоянии предприятия и устраняют субъективный фактор в подготовке соответствующей информации, за исключением того, что обязательства могут быть объединены и разбиты на группы под различными заголовками. В отличие от счетов наличности и принципа альтернативных издержек, рассмотренного в первых главах, счета обязательств точно определяют момент обмена (перехода) ценностей, а именно — тот момент, когда возникает имеющее юридическую силу обязательство. В этом смысле становится проще определять, кто или что является объектом принятия решения с точки зрения отчетности. Иногда, когда рабочий день затягивается на рабочем столе творится просто неимоверный бардак. Соответственно, где какие счета, уже сложно понять, приходится все загребать, особенно если это отчетный период. В таких случая необходимо сделать перекур и мусорный контейнер купить хотябы. А лучше чтоб в компании, где вы работаете - чтобы этим занялся отдельный человек. Потому что мусор и то, куда его складывать это действительно проблема.
Счета обязательств не используются такими организациями, как местные органы власти или субсидируемые организации, по следующим причинам.
Существует ошибочная точка зрения, что накопительные счета могут с помощью показателя прибыли отражать производительность всех организаций.
Счета обязательств легко читать и готовить, они сводят к минимуму возможность субъективной интерпретации фактов и по этой причине не могут быть подвергнуты манипуляциям (в каких-либо целях), как это происходит с накопительными счетами.
Профессиональные и другие управляющие организации создали гигантский (мы намеренно используем этот термин) свод инструкций, стандартов и процедур вокруг накопительных счетов, и поэтому для их составления по узаконенному стандарту требуется высокая степень профессионального опыта. Профессионалы мало заинтересованы в отстаивании более простого подхода к финансовой отчетности.
На Западе счет прибылей и убытков стал олицетворением делового подхода для государственных (общественных) учреждений. Например, в Великобритании наблюдалась тенденция к назначению имеющих опыт в бизнесе менеджеров в правление организаций государственного сектора. Опыт их работы обычно заключается в интерпретации стандартных накопительных счетов. Возникает путаница, когда менеджеры, привыкшие управлять предприятиями бизнеса, переносят свой стиль на управление государственными предприятиями.
При использовании счетов обязательств для целей внутренней отчетности гораздо труднее определить, когда возникает обязательство, особенно в случае организационных структур с передачей полномочий. Внутриорганизационные деловые операции как по вертикали, так и по горизонтали могут приводить к возникновению обязательств, но при объединении счетов внутренних групп эти обязательства по внутренним сделкам исчезают.
