Исходный бюджет составлялся в предположении, что будет произведено 17000 единиц конечного продукта. Однако фактический объем выпуска составил 18000 единиц. На этом уровне выпуска ожидаемое потребление материалов (по плану) равно 24353 кг:

Скорректированный объем использования == Объем использования но исходному бюджету х

Фактический объем выпуска х Плановый объем выпуска = 23 000 х 18 000/17 000 = 24 353 кг.

Этот скорректированный объем использования часто называют гибким использованием или количеством. Отметим, что концепция гибкого бюджетирования. Гибкий бюджет, особенно в тех случаях, когда базовый бюджет введен в компьютер, позволяет получать гибкие объемы использования при известном фактическом выпуске.

Анализ отклонения по количеству (использованию) с разбивкой его на два компонента: по активности и эффективности с использованием гибкого бюджета.

Ясно, что неблагоприятное отклонение по активности не является просчетом производственного отдела, а может быть приписано увеличению общей активности производства. Однако отклонение по неэффективности может быть также отнесено и к производственному отделу, хотя перерасход материала может быть в первом случае следствием излишне оптимистичного бюджета.