В основе деятельности предприятия лежит обширный массив обязательств, причем некоторые из них могут быть взаимосвязаны. Эти обязательства определяют реальное положение организации и ситуационные рамки, в которых она может функционировать. Тем самым система обязательств организации определяет ее потенциал. В любой момент времени одна группа обязательств обусловлена кредиторами, другая группа определяется типом бизнеса предприятия, и еще одна группа связана с производственным процессом. И, наконец, имеются обязательства, определяемые объемом выпуска продукции.
Обязательства можно сопоставлять либо по решениям, либо по времени.
Когда принимается решение о расширении производства или о контракте на изготовление партии определенных товаров, то результатом этого решения являются обязательства. Необходимы обязательства по расходам и другие обязательства по покупке товаров и/или услуг поставщиками. После вычитания необходимых расходных обязательств из доходных обязательств, полученных в результате именно этого решения и ни по каким другим причинам, мы получаем надбавку (прибыль), образовавшуюся в результате этого решения. Значительная часть анализа решений, который мы рассматриваем в этой книге, зависит от концепции сопоставления обязательств. Сопоставление обязательств позволяет рассчитать чистую выгоду, вытекающую из соответствующих решений.
Сопоставление обязательств по срокам востребования и погашения происходит в тех случаях, когда мы распределяем по заданным периодам времени (в традиционном учете это обычно один финансовый год) стоимость обязательств, взятых в целях получения доходных обязательств. Чистая суммарная стоимость сопоставленных по времени обязательств дает величину прибыли или убытка за данный период.
Обязательство оценивается с точки зрения изменения наличности предприятия в результате принятия этого обязательства
Обязательства образуются путем реализации альтернативных возможностей. Решения о выборе возможностей приводят к прибыли или убыткам. Каждая возможность оценивается исходя из возможной прибыли или убытков, которые могут быть получены в результате ее использования. Это приравнивается к изменению чистой наличности на предприятии, полученной в результате реализации данной возможности.
Изменение возможностей является следствием изменения наличности в результате принятых решений. Цена возможности определяется потоком наличности, вызванным обязательствами по ресурсам, которые были приняты вследствие данного решения. В операционном смысле цена возможности может быть определена как изменение чистой наличности после исполнения обязательств по ресурсам.
Это очень важное определение, которое связывает воедино понятия возможности, обязательства и затрат.
Понятие цены возможности можно раскрыть следующим образом: в любой момент времени организация имеет сальдо наличности (при определенных негативных обстоятельствах это сальдо может оказаться отрицательным). Выбор определенной возможности требует принятия определенных обязательств о потреблении ресурсов, таких как капитал, запасы, трудовые ресурсы и т.д. Цена возможности определяется изменением запаса наличности организации вследствие принятия этих обязательств.
